» Медосмотр работников


Медосмотр работников


21.03.2010

В обязанности работодателя входит не только информирование работников об условиях и охраны труда на рабочих местах, но и недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медосмотров. Руководитель не имеет право допускать к работе работника, который не прошел медобследование. При нарушении указанных правил, государственная трудовая инспекция может привлечь организацию или ее руководителя к административной ответственности.

Для отдельных профессий и выполнения определенных работ трудовое законодательство предусматривает обязательное медицинское освидетельствование работников, которое работодатель обязан обеспечить за счет собственных средств (ст. 212 ТК РФ).

*

В ряде случаев работодатель может направить своих работников на медосмотр и по собственной инициативе

*

Виды медосмотров

Трудовое законодательство предусматривает обязанность прохождения медосмотров как при поступлении на работу, так и в течение трудовой деятельности работника, а также прохождение внеочередных медосмотров (обследований), в случаях предусмотренных законодательством (ст. 213, 214 ТК РФ).
В статьях 212 и 213 ТК РФ установлены следующие виды обязательных медосмотров:
1) предварительные медосмотры (те, которые проводятся при приеме на работу). Их цель — определить может ли работник по состоянию здоровья работать на определенной работе.
2) периодические медосмотры (осуществляемые в течение всего срока трудовых отношений между работником и работодателем). Их задача — контролировать состояние здоровья работников и своевременно выявлять профессиональные заболевания.
Кроме этого, предусмотрены также и внеочередные медосмотры (обследования), которые работники проходят в соответствии с медицинскими рекомендациями.
С 2007 г. стали проводиться еще и углубленные медосмотры — для контроля за здоровьем работников. В программу медосмотров включается осмотр врачами-специалистами (терапевтом, невропатологом, офтальмологом), а также лабораторные исследования (анализы кардиограмм и т.д.).

Какие работники обязаны проходить медосмотр?

В соответствии со ст. 69 и 266 ТК РФ обязательному предварительному осмотру при приеме на работу (при заключении трудового договора) подлежат лица, не достигшие 18 лет и в дальнейшем, до достижения 18 лет, они подлежат обязательному медицинскому осмотру (обследованию) ежегодно.
Статья 213 ТК РФ устанавливает обязанность проведения медосмотров для работников занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта. Эти работники обязаны проходить медосмотр не только при поступлении на работу, но и проходить периодические медосмотры (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) для определения их пригодности для выполнения поручаемой работы и предупреждения профзаболеваний.
Кроме того, в соответствии с медицинскими рекомендациями эти работники должны проходить внеочередные медосмотры (обследования).
Периодические медосмотры обязательны при поступлении на работу работников пищевой промышленности, торговли, общественного питания и др.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.10.03 N 646 и приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.04 N 83 утвердило Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (далее — Перечень), а также порядок проведения этих осмотров (обследований). В указанный Перечень включены работы, связанные с физическими перегрузками, в т.ч. подъем и перемещение грузов вручную. Также в Перечень включены работы с персональными электро-вычислительными машинами (ПЭВМ). В соответствии с постановлением Главного санитарного врача РФ от 03.06.03 N 118 лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ) должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медосмотры в течение их работы. К таким категориям работников относятся бухгалтеры, работники управленческого персонала и другие работники, если они более 50% рабочего времени заняты эксплуатацией ПЭВМ (см. письмо Минфина России от 07.08.07 N 03-03-06/1/543).
Обязательный медосмотр должны проходить работники, непосредственно управляющие транспортными средствами, работники аптечной сети, работники вневедомственной охраны.
Органам местного самоуправления, согласно ст. 213 ТК РФ, при необходимости предоставлено право вводить дополнительные условия и показания к проведению обязательных медицинских осмотров у отдельных работников. Так, постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228 определены периодичность медосмотров и дополнительный перечень медицинских исследований для работников торговли промышленными товарами, в т.ч. вещевых рынков.

Проведение медосмотров

Организации и индивидуальные предприниматели организуют и проводят обязательные медицинские осмотры (предварительные и периодические) в соответствии с заключенными договорами в медицинских организациях, имеющих лицензию на указанный вид деятельности.

*

Справка
Порядок проведения обязательного и периодического медосмотров изложен в приложении N 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.04 N 83

*

Работодатель определяет контингент работающих и составляет список лиц, подлежащих периодическим медосмотрам. После согласования с территориальными органами Роспотребнадзора этот список направляют за 2 месяца до начала осмотра в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение медосмотров. Затем совместно утверждается план проведения медосмотров. А вот руководитель (директор) организации, его заместители, сотрудники бухгалтерии и других административных служб могут не проходить медосмотр.
По результатам медосмотров (предварительных и периодических) — заключения медкомиссии, а также выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту предварительных и периодических медосмотров, и работник информируется об этом.

Медицинские книжки

На допущенных к работе работников оформляются медицинские книжки, в которые вносятся данные о результатах медосмотров (обследований). В медкнижку также вносятся сведения о профилактических прививках. Указанные сведения, вносимые в медкнижку, заверяются штампом с подписью ответственного лица на соответствующей странице и печатью лечебно-профилактического учреждения.
Иностранные граждане при поступлении на работу обязаны предоставить справку об отсутствии у них ВИЧ-инфекции (ст. 10 Федерального закона от 30.03.95 N 38). Медицинские книжки, как правило, хранятся в организации, и выдаются работникам для прохождения медосмотра.

*

Справка
Форма личной медицинской книжки для работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды утверждена приказом Роспотребнадзора от 20.05.05 N 402 (ред. от 10 июля 2007 г.)

*

При смене места работы или вида деятельности работник по кадрам вносит на стр. 4 медкнижки сведения о новом месте работы и должности и заверяет запись печатью организации.

*

Работники, торгующие на лотках, в палатках и павильонах должны иметь медицинскую книжку при себе

*

Контроль за наличием медицинских книжек и прохождение медицинских осмотров осуществляет Роспотребнадзор. Органы милиции могут проверять медицинские книжки только на предмет их фальсификации или подделки.
Как уже отмечалось, обязательные, предварительные, периодические и внеочередные медицинские осмотры работников, также как и психиатрические освидетельствования проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ), т.е. организации или индивидуального предпринимателя. А согласно ст. 185 ТК РФ на время прохождения обязательного медосмотра за работником сохраняется средний заработок. Он рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, даже если по результатам окажется, что работнику нельзя работать. Причем руководитель не имеет право допускать к работе работника, который не прошел медобследование (ст. 212 ТК РФ). При нарушении указанных правил, государственная трудовая инспекция может привлечь организацию или ее руководителя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ, предусматривающей штраф на организацию в размере от 30 000 до 50 000 руб., а на руководителя штраф от 1000 до 5000 руб.
Поэтому, если работник не прошел очередной медосмотр по вине работодателя, то его следует отстранить от работы (не допускать к работе), но с оплатой всего времени его отстранения от работы, как за простой (ст. 76 ТК РФ) исходя из выплаты в размере 2/3 средней заработной платы работника.
Кроме того, в соответствии со ст. 121 ТК РФ период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медосмотр не по его вине включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Правда, если простой по указанной причине произойдет по вине работника, то время простоя ему не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).

Налоговый и бухгалтерский учет

У работодателя, в связи с проведением обязательных медосмотров могут возникнуть три группы расходов:
1) оплата услуг медучреждений, которые проводят медосмотр;
2) средний заработок работников, сохраняемый за время проведения медосмотра;
3) непроизводственные расходы, связанные с отстранением от работы работника не прошедшего обязательного медосмотра.
Так как расходы по проведению медосмотров возникают во исполнение требований законодательства, то такие суммы расходов могут быть отнесены на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), а в организациях торговли и общественного питания — на увеличение издержек обращения.
В бухгалтерском учете расходы на медосмотры включаются в состав расходов текущего периода на основании двухстороннего акта об оказании услуг, оформленного медицинским учреждением совместно с работодателем. В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 подобные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Торговая организация вправе учесть расходы по оплате периодических медицинских осмотров работников (в объеме, установленном законодательством) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это разъяснение содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 26.10.05 N 20-12/77744 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с обязательным медицинским осмотром работников».
В отношении расходов организации, связанных с предварительными медосмотрами работников (до приема на работу), следует иметь в виду, что эти расходы также могут быть учтены для целей налогообложения в виде расходов на подбор кадров на основании подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На практике бывают случаи, когда по результатам предварительного (перед приемом на работу) медосмотра по медицинским показаниям работник не может работать на данной работе. В такой ситуации следует не учитывать затраты на медосмотр на себестоимость продукции при расчете налога на прибыль, так как деньги потрачены на личные нужды работника (п. 29 ст. 270 НК РФ). Поэтому их рекомендуют относить как расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

*

Обратите внимание!
Затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются

*

Если работник проходит предварительный медосмотр за свой счет, то при положительном медицинском заключении и приеме на работу, организация должна возместить ему расходы, и эта сумма должна учитываться при расчете налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 07.11.05 N 03-03-04/1/340). Однако следует заметить, что согласно трудовому законодательству, организация обязана возместить также и стоимость отрицательного заключения. Поэтому, если работник будет требовать возмещения расходов на медосмотр, он будет прав.

Периодические медосмотры

Частота проведения периодических медосмотров (обследований) определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем, и исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации. Однако они должны проводиться не реже чем один раз в два года, а для работников, не достигших 21 года — ежегодно. Обязательные расходы на периодические медосмотры уменьшают прибыль и относятся к прочим расходам, связанных с производством и реализацией, учитываемым согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их рассматривают как расходы на обеспечение нормальных условий труда и на лечение профзаболеваний работников, занятых на вредном или тяжелом производстве.
Расходы на оплату времени работника, связанного с прохождением медосмотра, в налоговом учете применяются в составе расходов на оплату труда согласно п. 7 ст. 255 НК РФ.
Затраты на проведение обязательных медосмотров работников не включаются в налоговую базу ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такие затраты не облагаются также страховыми взносами в ПФР.
При определении налоговой базы по НДФЛ, согласно п. 3 и 10 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателем за лечение и медобслуживание работников при наличии у медучреждений соответствующих лицензий. Только для этого у работодателя должны быть документы, подтверждающие расходы на лечение и медицинское обслуживание. Причем, даже, когда медосмотр установит, что принять на работу работника нельзя, НДФЛ со стоимости осмотра не удерживают (медобследование — обязанность работодателя, доход в натуральной форме у работника не возникает).
Как уже указывалось, согласно приказу Роспотребнадзора от 20.05.05 N 402, работники, деятельность которых связана с реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, а также ряд других работников обязаны иметь медицинские книжки. Вместе с тем, расходы на оформление медкнижки учитывать при налогообложении прибыли не рекомендуется, так как налоговые службы считают, что НК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника медкнижками, поэтому и затраты на них при налогообложении прибыли необоснованны.

Углубленные медицинские осмотры

Федеральным законом от 21.07.07 N 183-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 06.11.07 N 760 предусмотрено, что все работники вредных производств помимо обязательных медицинских осмотров должны еще проходить дополнительные углубленные медосмотры. Финансирование углубленных медосмотров производится Фондом социального страхования РФ (далее — ФСС России), который будет ежегодно выделять на эти цели до 2 млрд руб.

*

Справка
Правила финансирования в 2008-2010 годах проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.07 N 813

*

Для проведения углубленных медосмотров за счет средств ФСС России страхователю необходимо обратиться в региональное отделение Фонда страхования по месту своей регистрации с заявлением о финансировании таких медосмотров в текущем году и списком работников, которые подлежат периодическим медосмотрам, согласованным с местным территориальным органом Роспотребнадзора. В 10-дневный срок после этого отделение фонда должно принять решение о финансировании.
В 2008 г. на проведение углубленного медосмотра одного работника ассигнования составляют 620 руб.; в 2009 г. — 660 руб.; в 2010 г. — 700 руб. Исходя из этого, определяется общая сумма финансирования на всех работников организации. По мере расходования организацией сумм на проведение углубленных медосмотров, они будут засчитываться в счет уплаты взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Руководитель организации по получении приказа отделения ФСС России о финансировании составляет план-график проведения углубленных медосмотров, который представляется в отделение ФСС. Расходовать средства на углубленные медосмотры можно только в пределах сумм финансирования. После израсходования сумм на такое мероприятие, организация-работодатель вправе уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, подлежащих уплаты в ФСС России, на величину расходов на указанные медосмотры. Вместе с расчетной ведомостью организации необходимо представить в отделение ФСС реестр сведений о результатах углубленных медосмотров, копию договора с медучреждением, копию лицензии медучреждения на право проведения медосмотра, а также копии счетов на оплату таких медосмотров и платежных поручений, подтверждающих расходы.
Если расходы на такие мероприятия превысят сумму начисленных взносов, работодатель может обратиться в отделение Фонда за возмещением недостающих средств.

*

Все расходы должны подтверждаться документально, иначе они не будут засчитываться в счет уплаты страховых взносов

*

Медосмотры, проводимые по инициативе работодателя
и добровольное страхование

Работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) может направить работника на медосмотр за свой счет чаще, чем это предусмотрено трудовым законодательством, или в случае, если обязательный медосмотр не является для работника обязательным. Такие медосмотры называются инициативными.
В бухгалтерском учете такие расходы не включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Они не уменьшают налоговую базу на прибыль и по общему правилу не признаются экономически обоснованными. В то же время суммы оплаты за подобные медосмотры работников освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.
ЕСН на сумму инициативных медосмотров не начисляется. Такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ).
Расходы на лечение заболеваний работников общего профиля, на профилактические реабилитационные услуги, направленные на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников, в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). В то же время согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся: суммы платежей (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение страховой деятельности. Поэтому, в случае добровольного страхования эти суммы могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Для того чтобы обосновать правомерность указанных расходов в налоговом учете рекомендуется в трудовые договоры с работником включать специальное условие — пункт об обязанности работодателя проводить обязательные медосмотры. Этот пункт можно предусмотреть и в дополнительных совместных соглашениях к трудовому договору. В этом случае расходы работодателя могут быть приняты к уменьшению налоговой базы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
При добровольном медицинском страховании работников затраты на эти цели в бухучете учитываются в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности, независимо от длительности договора страхования (ПБУ 10/99). Учет расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом и бухгалтерском учете различны, поскольку в налоговом учете взносы на добровольное медицинское страхование учитываются в пределах установленных норм — 3% от фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Норматив расходов на эти цели рассчитывается нарастающим итогом, и в течение года возникшая разница может исчезнуть. Если временная разница не будет погашена, она переходит в разряд постоянных и налоговый актив подчищается. При уменьшении кассового метода, в налоговом учете расходы признаются сразу после оплаты (но ограничение в 3% от суммы расходов на оплату труда применяют). Налогообложение выплат по договору добровольного медицинского страхования зависит от того, на какой срок заключили договор — более года или менее года. И в этих случаях следует руководствоваться ст. 213, 338, 255, 318, 272, 273 НК РФ, а если договор действует менее года — то ст. 213, 236, 255 НК РФ.

С.Р. Матвеева,
директор учебно-сертификационного центра «Поиск»

«Торговый эксперт», N 3, май-июнь 2008 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит