С точки зрения чиновников, начислять страховые взносы «упрощенцам» в таких ситуациях нужно. Так как, во-первых, к этому обязывает пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Во-вторых, «упрощенцы» не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и использовать пункт 3 статьи 236 НК РФ не могут. Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/165, от 11 марта 2008 г. N 03-04-06-02/27, от 23 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/76. Но эта позиция спорная. Во-первых, налоговая база у ЕСН и пенсионных взносов идентична (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Поэтому начислять страховые взносы на суммы, не облагаемые ЕСН, нельзя.
Кроме того, если на подобные выплаты сотрудникам компаний на УСН взносы начисляются, а в компаниях на общей системе — нет, то тем самым нарушается равенство. Аналогичные аргументы приведены в постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04, определении ВАС РФ от 25 августа 2008 г. N 10789/08, постановлении ФАС Уральского округа от 2 июля 2008 г. N Ф09-4698/08-С3.
1 декабря 2008 г.
«Бухгалтерия и кадры», N 12, декабрь 2008 г.